企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用如何进行核算？

企业所得税预缴申报时，暂估入账成本费用的核算分一般情况和特殊情况，具体如下：

一般情况1

• 成本费用确认：遵循权责发生制原则，以实际发生时间为准，只要是当年实际发生的相关成本、费用，即便因各种原因未及时取得有效凭证，在预缴季度所得税时，都可暂按账面发生金额核算。例如，企业在 2024 年 12 月发生一笔原材料采购费用，货物已收到并投入使用，但发票在 2025 年 1 月才收到，那么在 2024 年第四季度预缴企业所得税时，该笔采购费用可按暂估金额计入成本费用。
• 增值税处理：一般纳税人暂估入账的金额不包含增值税进项税额，小规模纳税人暂估入账的金额中包含增值税进项税额。如一般纳税人企业暂估一批原材料入账，合同价税合计 113 万元，暂估时应借记 “原材料” 100 万元，贷记 “应付账款” 100 万元；而小规模纳税人企业则应借记 “原材料” 113 万元，贷记 “应付账款” 113 万元。

特殊情况

• 固定资产暂估1：企业固定资产投入使用后，若工程款项未结清未取得全额发票，可按合同规定金额计入固定资产计税基础计提折旧。如企业建造一栋厂房，已投入使用但未办理竣工决算，合同金额为 1000 万元，可先按 1000 万元暂估入账并计提折旧。企业应在 12 个月内取得发票，若发票金额与合同金额不一致且跨年度，在发票取得当年按实际成本调整暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
• 房地产企业出包工程暂估1：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分前提下，发票不足金额可预提，但最高不得超过合同总金额的 10%。例如，某房地产企业一项出包工程合同金额为 1000 万元，已取得发票 800 万元，在满足条件下，可预提暂估成本 100 万元（1000×10%）。