除了增值税和附加税费，境外还有哪些税务方面需要关注？

　　除了增值税及附加税费，企业向境外支付价款时还需重点关注以下税务事项，涉及企业所得税、印花税、国际税收协定适用、反避税规则等多个维度：

　　一、企业所得税（源泉扣缴）

　　1.应税所得类型与税率

　　股息、红利等权益性投资收益：

　　境外非居民企业从境内取得的股息红利，需按10%税率代扣代缴企业所得税（税收协定另有优惠的除外，如香港地区税率可为5%）。

　　例外：符合条件的居民企业之间的股息红利免征企业所得税（但境外非居民企业不适用）。

　　利息、租金、特许权使用费所得：

　　一般按收入全额的**10%**代扣，若属于国家鼓励类项目（如清洁能源项目利息）可能享受免税政策。

　　转让财产所得：

　　股权转让：应纳税所得额=股权转让收入-股权净值，税率10%；

　　其他财产（如不动产、设备）：收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，税率10%。

　　提供劳务所得：

　　若境外企业在境内构成“常设机构”（如设立分支机构、提供连续6个月以上劳务），需按25%税率自行申报企业所得税；未构成常设机构的，由支付方按核定利润率代扣（核定利润率通常为15%-30%，具体由税务机关确定）。

　　2.税收协定优惠的适用

　　境外企业所属国家（地区）与我国签订税收协定时，可申请适用更低税率（需提供《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》《税收居民身份证明》等资料）。例如：

　　新加坡企业取得特许权使用费，税率可降至6%；

　　美国企业取得利息所得，税率可降至7%；

　　与我国签订税收饶让协定的国家，境外已纳税额可按规定抵免。

　　3.扣缴义务时间

　　税款需在支付款项时代扣，并于次月15日内申报缴纳至税务机关。若合同约定延期支付，以实际支付日为纳税义务发生时间。

　　二、印花税

　　1.纳税义务判定

　　若合同属于境内应税凭证（如购销合同、技术合同、租赁合同等），境内支付方需履行印花税申报义务，无论境外企业是否为合同一方。

　　例外：部分地区要求境外企业直接作为合同方时，境内企业需代扣代缴印花税（如北京、上海等地）。

　　2.计税依据与税率

　　计税依据：合同约定的价款（含增值税）；

　　常见税目税率：

　　购销合同：0.3‰

　　技术合同：0.3‰

　　租赁合同：1‰

　　股权转让协议（产权转移书据）：0.5‰（双方缴纳）。

　　3.申报方式

　　通过电子税务局或办税服务厅申报，部分地区支持按次或按季汇总申报。

　　三、国际税收协定与反避税规则

　　1.受益所有人（Beneficial Owner）认定

　　申请税收协定优惠时，境外企业需证明其为所得的“受益所有人”（而非导管公司或壳公司）。若被认定为“非受益所有人”，可能无法享受协定优惠，需按10%税率补税。

　　关键考量因素：企业实际控制人、资产配置、风险承担、经营实质等。

　　2.反避税规则（BEPS行动计划）

　　特别纳税调整：税务机关可对跨境关联交易价格进行调整（如转让定价不合理、资本弱化、受控外国企业等），要求企业补缴税款并加收利息。

　　一般反避税管理：对缺乏商业实质、以获取税收利益为主要目的的安排，税务机关可依法否定其税务处理（如境外多层架构持股规避股息预提税）。

　　3.跨境税源监控

　　税务机关通过“金税四期”系统与外汇管理局、银行数据互通，比对对外支付金额、代扣税款、合同备案等信息，重点监控以下风险：

　　关联交易价格明显低于市场水平；

　　频繁大额支付特许权使用费且无实质业务支撑；

　　利用税收洼地或低税率地区企业进行利润转移。

　　四、其他税种（特定场景适用）

　　1.关税与进口环节增值税

　　若支付价款涉及境外采购货物并进口至境内，需缴纳：

　　关税：按货物类别适用税率（0%-20%不等）；

　　进口环节增值税：通常为13%或9%，可作为进项税额抵扣（需取得海关进口增值税专用缴款书）。

　　2.房产税或城镇土地使用税

　　若境外企业出租境内房产或土地，境内承租方需按规定代缴：

　　房产税：租金收入的12%（或按房产余值的1.2%，视租赁方式而定）；

　　城镇土地使用税：按当地适用税额标准缴纳（与房产/土地坐落位置相关）。

　　五、外汇管理与税务备案衔接

　　1.对外支付税务备案

　　支付单笔等值5万美元以上（不含）的外汇资金，需通过电子税务局填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》，提交合同、发票、扣缴税款凭证等资料。银行凭备案表办理付汇，未备案可能导致资金无法汇出。

　　2.数据一致性要求

　　税务机关与外汇管理部门共享数据，需确保：

　　备案金额与实际付汇金额一致；

　　代扣税款金额与申报数据一致；

　　合同约定的交易内容与税务判定的应税项目一致（如区分“服务费”与“特许权使用费”）。

　　六、合规操作建议

　　交易前税务尽调：

　　核查境外企业税收居民身份，评估可适用的税收协定优惠；

　　通过“国家税务总局非居民纳税人享受协定待遇管理”模块查询协定税率；

　　测算综合税负（如企业所得税10%+增值税6%+附加税0.72%+印花税0.3‰），优化报价条款（明确“含税”或“不含税”）。

　　合同条款税务化设计：

　　约定税款承担方（如“境外方承担所有中国税费”或“境内方代扣代缴”）；

　　加入“税收协定优惠协助条款”（如境外方需配合提供税收居民证明）；

　　明确争议解决方式（如因税务问题产生的损失由责任方承担）。

　　建立扣缴台账：

　　记录每笔支付的合同号、支付日期、代扣税款明细、备案编号等，留存合同、发票、完税凭证至少10年。

　　定期风险自查：

　　核查常设机构认定是否准确（如境外技术人员在境内服务天数是否超过183天）；

　　评估关联交易定价是否符合“独立交易原则”，避免转让定价调查；

　　关注税务总局最新政策（如2023年更新的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》）。