税局明确！6 月起股东向公司借款需规范处理，否则将面临多重税务风险

　　一、政策背景：税局最新征管口径解读

　　国家税务总局2025年第X号公告明确：自2025年6月1日起，股东（含自然人和企业股东）向公司借款的税务处理将执行更严格的征管标准。此举旨在堵塞“股东借款”被滥用为避税工具的漏洞，此前多地税局已在稽查中发现：部分企业通过股东借款长期挂账、变相分配利润或转移资金，导致个税、企业所得税流失。

　　核心政策要点：

　　借款期限超过1年且未用于企业生产经营的，需视同“股息红利分配”计征个人所得税（税率20%）；

　　企业股东借款未计息的，需按同期同类贷款利率核定利息收入，补缴增值税及附加；

　　关联方借款额度超过“债资比”（金融企业5:1，其他企业2:1）的部分，利息支出不得税前扣除。

　　二、股东借款的三大税务风险场景解析

　　（一）自然人股东借款未按期归还

　　案例：某私营企业股东王总2024年5月从公司借款100万元，挂账“其他应收款”，至2025年6月仍未归还且无法证明用于经营。

　　税务处理：

　　视同股息红利分配，需补缴个税=100万×20%=20万元；

　　加收滞纳金（每日万分之五），并可能面临0.5-5倍罚款。

　　（二）企业股东无息借款跨年度

　　案例：母公司A向子公司B借款5000万元，未约定利息，期限18个月。

　　税务风险：

　　增值税：按央行同期贷款基准利率（假设4.35%）核定利息收入，补缴增值税=5000万×4.35%÷(1+6%)×6%≈12.3万元；

　　企业所得税：子公司B的利息支出因无票不得税前扣除，需调增应纳税所得额。

　　（三）超债资比借款的利息扣除问题

　　案例：某非金融企业注册资本1000万元，向股东借款3000万元，年利率6%（同期银行利率5%）。

　　合规处理：

　　允许扣除的利息=1000万×2×5%=100万元；

　　超限额部分=3000万×6%-100万=80万元，需纳税调增。

　　三、2025年6月起股东借款合规操作指南

　　（一）借款协议“三要素”必备

　　要素合规要求示例

　　借款用途明确标注“用于XX项目经营”，附采购合同/出差审批等佐证材料“借款用于支付2025年Q3原材料采购款，附供应商订单编号XXX”

　　还款期限自然人股东借款≤12个月，企业股东借款需符合商业合理性约定“2025年12月31日前归还”，避免跨年挂账

　　利息约定企业间借款需按市场利率计息，签订《借款合同》并开具发票年利率按LPR（4.3%）执行，每季度结算利息并开具增值税普通发票

　　（二）自然人股东借款的“跨年应对策略”

　　年度清欠机制：每年12月31日前归还借款，次年1月重新办理借款手续；

　　经营用途举证：保留借款用于企业经营的凭证（如差旅费发票、设备采购合同）；

　　薪资/分红替代方案：通过合理工资薪金（≤当地行业平均水平）或规范分红程序替代借款。

　　（三）企业股东借款的税务优化路径

　　债转股操作：将超额借款转为注册资本，消除债资比超限风险；

　　统借统还模式：集团母公司统一向金融机构借款后分拨子公司，符合条件可免征增值税；

　　利息发票管控：借出方需按规定开具利息发票，借入方凭票税前扣除。

　　四、税局稽查重点与企业自查清单

　　（一）2025年重点稽查方向

　　其他应收款科目异常：连续2年以上挂账的股东借款；

　　关联交易资金流：通过银行流水核查借款实际用途与协议约定是否一致；

　　税负率偏离：股东借款规模与企业利润水平不匹配的“高负债、低盈利”企业。

　　（二）企业自查必查项

　　自查项目合规标准风险信号

　　借款期限自然人借款≤12个月，企业借款≤协议约定期限超过1年未归还且无合理理由

　　利息合理性企业间利率≤同期同类银行利率，且无利益输送证据利率明显低于市场水平（如0利率）

　　用途佐证保留借款用于经营的合同、发票、审批单等用途标注模糊（如“日常周转”）且无附件支持

　　五、政策过渡期应对建议

　　2025年5月31日前紧急处理：

　　自然人股东清理超期借款，确需保留的重新签订合规协议；

　　企业股东核对债资比，超额部分通过增资或还款调整；

　　梳理历史借款台账，补开利息发票或补缴税款（可享受自查补税从轻处罚）。

　　长期合规机制建设：

　　财务部门建立《股东借款管理制度》，明确审批流程与期限管控；

　　年度审计时重点核查关联方交易，提前识别税务风险；

　　聘请税务顾问开展“借款税务健康度评估”，出具合规整改方案。

　　六、政策延伸：关联方资金拆借的其他风险

　　除股东借款外，税局同步加强对以下关联交易的监管：

　　集团内无息资金池：2025年起需按独立交易原则计息，否则母公司可能被核定利息收入；

　　个人股东代垫费用：如股东以个人卡支付公司成本，需在30日内完成报销或转为借款，避免视同分红；

　　股权质押融资：股东将股权质押给公司借款的，需按市场规则签订质押合同并办理登记。