企业筹建期的长期待摊费用包括哪些？

　　一、按费用性质分类的主要内容

　　1.开办登记及资质类费用

　　工商注册、税务登记、刻章、行业资质审批等手续费及工本费（如营业执照办理费、食品经营许可证申请费）。

　　委托中介机构的注册服务费（如代理记账公司的筹建期服务费）。

　　2.场地相关待摊费用

　　租赁场地改良支出：对租入场地进行装修、隔断、消防改造等符合资本化条件的费用（若租赁期限较长，需按租期与摊销年限孰短原则分期摊销）。

　　预付长期费用：提前支付的超过1年的场地租金（如一次性支付3年的办公室租金）。

　　3.人员与培训费用

　　筹建期员工的岗前培训费用（如外聘讲师的培训费、教材费，且金额较大需分期摊销）。

　　一次性支付的长期用工协议费用（如与高管签订的3年劳务合同预付款）。

　　4.技术与研发待摊支出（适用于科技型企业）

　　筹建期研发项目的前期投入（如研发设备购置、专利申请费，且不符合资本化条件的部分）。

　　技术许可使用费（如支付给第三方的长期技术授权费，使用期限超过1年）。

　　5.财务与融资相关费用

　　筹建期发生的大额手续费或佣金（如发行债券的承销费，需按债券期限摊销）。

　　符合资本化条件以外的长期借款利息（如筹建期借款用于非购建资产的利息支出）。

　　二、与“开办费”的区别与联系

　　包含关系：长期待摊费用涵盖范围更广，而“开办费”通常指筹建期的日常费用（如办公费、差旅费）。根据《企业所得税法实施条例》，开办费可选择一次性扣除或计入长期待摊费用分期摊销（摊销期≥3年）。

　　特例情形：以下费用通常直接计入“开办费”，但也可归入长期待摊费用（需按税法规定处理）：

　　业务招待费（按实际发生额60%计入，见前序税务处理）；

　　广告费和业务宣传费（全额计入，无比例限制）。

　　三、税法与会计处理的差异

　　1.会计处理

　　根据《企业会计准则》，筹建期费用（含长期待摊费用）一般在“管理费用-开办费”中归集，符合资本化条件的支出（如固定资产、无形资产）除外。

　　若企业选择将开办费计入长期待摊费用，会计上可按实际情况设定摊销期（如5年），但需保持一致性。

　　2.税务处理

　　根据《企业所得税法实施条例》第七十条，长期待摊费用中的开办费可选择：

　　一次性扣除：在开始经营之日的当年一次性计入当期损益；

　　分期摊销：自支出发生月的次月起，按≥3年摊销（与会计处理不一致时需纳税调整）。

　　四、不得计入长期待摊费用的情形

　　资本化支出：如购建固定资产、无形资产的支出（应计入“固定资产”“无形资产”科目）。

　　非筹建期费用：正式经营后发生的费用（如试生产后的生产成本）。

　　损失类支出：筹建期因违规导致的罚款、意外损失（应计入“营业外支出”）。

　　举例说明

　　计入长期待摊费用：某企业筹建期支付3年办公室租金36万元，会计上按3年摊销，每年计入管理费用12万元；税务上可选择一次性扣除（若开始经营当年扣除36万元）或按3年分期扣除。

　　不计入长期待摊费用：筹建期购入生产设备100万元（计入“固定资产”），或因未及时办理资质产生的罚款5万元（计入“营业外支出”）。

　　关键提示

　　费用归集原则：明确区分“资本性支出”与“收益性支出”，避免将应资本化的费用计入长期待摊费用。

　　税务筹划：若企业预计开始经营后前几年盈利较高，可选择将开办费一次性扣除以降低前期税负；若预计亏损，可选择分期摊销以递延纳税。

　　凭证留存：长期待摊费用的相关合同、发票、付款凭证需妥善保存，以备税务机关核查。

　　通过准确界定长期待摊费用的范围，企业可规范财务核算，同时合理利用税收政策优化税务成本。