公司购买酒水用于招待和送礼，会计竟然错误地计入“业务招待费”！

　　在企业的日常经营中，购买酒水用于招待客户或赠送礼品是较为常见的业务场景。然而，很多会计人员在处理这类业务时，习惯将其简单粗暴地计入“业务招待费”科目，殊不知，这种做法可能隐藏着诸多税务风险。

　　错误做法及示例

　　通常情况下，会计人员遇到公司购买酒水用于招待和送礼的业务，会直接做如下账务处理：

　　借：管理费用—业务招待费

　　贷：银行存款/应付账款

　　例如，甲公司为拓展业务，在2024年12月购买了一批价值5万元的高档酒水。其中，3万元的酒水用于在公司接待重要客户的商务宴请，另外2万元的酒水在春节期间赠送给了长期合作的大客户。该公司会计人员未加区分，直接将这5万元的酒水采购支出全部计入了“管理费用—业务招待费”科目。

　　背后隐藏的税务风险

　　科目混淆引发的税务调整风险

　　增值税方面：

　　用于招待：根据财税（2016）36号附件1第二十七条规定，纳税人的交际应酬消费属于个人消费，用于个人消费的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如甲公司购买的用于招待的3万元酒水，若取得了增值税专用发票，即使认证通过，其进项税额也不能抵扣，已抵扣的需做进项税额转出处理。假设该批酒水的进项税额为3900元（30000×13%），正确的账务处理应为：在购入时，借“库存商品30000”“应交税费—应交增值税（进项税额）3900”，贷“银行存款33900”；用于招待时，借“管理费用—业务招待费33900”，贷“库存商品30000”“应交税费—应交增值税（进项税额转出）3900”。若直接计入“业务招待费”且未做进项税额转出，一旦被税务机关检查发现，不仅要补缴相应的增值税3900元，还可能面临滞纳金以及罚款等处罚。

　　用于送礼：将酒水用于送礼，在增值税上属于“视同销售”行为。企业需按照酒水的市场价确认销售额，并计算缴纳增值税。继续以甲公司为例，赠送的2万元酒水，若其市场售价为25000元（不含税），则应计算的销项税额为3250元（25000×13%）。正确的账务处理为：购入时，借“库存商品20000”“应交税费—应交增值税（进项税额）2600”，贷“银行存款22600”；赠送时，借“销售费用—业务招待费23250”，贷“库存商品20000”“应交税费—应交增值税（销项税额）3250”。若错误计入“业务招待费”且未按视同销售处理增值税，同样会面临补缴税款、滞纳金和罚款等风险。

　　企业所得税方面：

　　用于招待：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。假设甲公司2024年全年销售（营业）收入为1000万元，业务招待费扣除限额为5万元（1000×5‰）。若将购买酒水的5万元全部计入业务招待费，业务招待费发生额为5万元，可扣除金额仅为3万元（5×60%），需纳税调增2万元（5-3）。但如果正确区分招待和送礼，用于招待的3万元业务招待费，可扣除金额为1.8万元（3×60%），用于送礼部分按视同销售处理后，虽然在企业所得税上视同销售收入和视同销售成本可能金额一致（假设不考虑其他因素），不影响应纳税所得额，但业务招待费扣除限额的计算基数会因视同销售收入的增加而改变，从而影响业务招待费的实际扣除金额。若甲公司因错误记账导致业务招待费多扣除，在税务检查时被发现，将被要求补缴企业所得税，并加收滞纳金。

　　用于送礼：用于送礼在企业所得税上需视同销售确定收入，同时按照规定计算业务招待费扣除限额。如上述甲公司赠送酒水的例子，若未正确进行视同销售处理以及业务招待费的准确核算，可能导致企业所得税计算错误，少缴税款。

　　证据链缺失风险

　　无论是用于招待还是送礼，企业都需要保留完整的证据链来证明业务的真实性和合理性。如果仅仅将购买酒水的支出计入“业务招待费”，而未留存诸如赠送对象的签收记录、招待活动的相关安排说明（包括招待时间、地点、参与人员、招待目的等）等资料，一旦税务机关进行检查，企业可能无法证明该费用的真实性与合理性，从而被认定为“虚列费用”，面临不得在税前扣除以及相应的处罚风险。例如，甲公司在税务检查时，无法提供赠送酒水给客户的具体签收凭证以及相关赠送目的说明，税务机关可能对这部分费用不予认可，要求补缴企业所得税等。

　　正确的处理方式

　　会计处理

　　一般企业即买即用：

　　用于招待：若取得普通发票，如购买2000元酒水用于招待客户，账务处理为借“销售费用-业务招待费2000”，贷“银行存款2000”；若取得专用发票，假设购买酒水价款3000元，税额390元，认证时，借“销售费用-业务招待费3000”“应交税费-应交增值税（进项税额）390”，贷“银行存款3390”，同时做进项税额转出，借“销售费用-业务招待费390”，贷“应交税费-应交增值税（进项税额转出）390”。

　　用于送礼：如购买酒水取得专用发票，价款4000元，税额520元，用于送礼，账务处理为借“销售费用-业务招待费4000”“应交税费-应交增值税（进项税额）520”，贷“银行存款4520”“应交税费-应交增值税（销项税额）520”。

　　商贸企业从库存商品中取用：

　　用于招待：假设丁商贸企业从库存中取用酒水用于招待，该酒水成本为1500元，购进时进项税额为195元，账务处理为借“销售费用-业务招待费1695”，贷“库存商品1500”“应交税费-应交增值税（进项税额转出）195”。

　　用于送礼：若戊商贸企业从库存中取用酒水用于送礼，该酒水成本为2500元，公允价值为3000元，增值税税率为13%，账务处理为借“销售费用-业务招待费3390”，贷“库存商品2500”“应交税费-应交增值税（销项税额）390”。

　　税务处理

　　增值税：明确区分招待和送礼，招待用酒水进项不得抵扣，送礼需视同销售计算缴纳增值税，按照上述会计处理中的方法准确计算和申报增值税。

　　企业所得税：用于招待和送礼都需按规定视同销售确定收入，准确计算业务招待费扣除限额，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。同时，注意留存相关业务真实性的证据，以便在税务检查时能够提供有力证明。

　　个人所得税：若将酒水送给个人客户，企业应按照“偶然所得”代扣代缴20%的个人所得税。但有一种例外情形，若企业累计向个人赠送价值不超过500元的礼品（需留存购买凭证），可暂免代扣个税。若未履行代扣义务，税务机关可能向企业追缴税款并加收滞纳金。例如，甲公司向某客户赠送了价值800元的酒水，应代扣个税160元（800×20%），若未代扣，税务机关发现后，不仅会要求企业补缴这160元个税，还可能对企业进行罚款。

　　企业在处理购买酒水用于招待和送礼的业务时，会计人员务必谨慎对待，正确区分业务性质，按照会计准则和税收法规进行准确的会计核算和税务处理，避免因错误操作而引发税务风险，给企业带来不必要的经济损失和信誉损害。