营改增后，长期挂账的往来款项会有什么风险？应如何应对？其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、应付利息、应付股利长时间挂账会有什么风险，分别应如何处理？

　　营改增后，长期挂账的往来款项（包括其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、应付利息、应付股利等）会因税务合规要求和监管力度加强而面临多重风险，需结合具体科目特性和税法规定针对性处理。以下是详细分析及应对策略：

　　一、核心风险解析

　　1.其他应收款

　　税务风险：

　　股东借款超期未还：若自然人股东借款超过一年且未用于企业生产经营，可能被税务机关视同“股息红利分配”，需缴纳20%个人所得税。例如，股东从公司借款350万元未归还，可能被追缴70万元个税及滞纳金。

　　员工借款异常用途：员工借款用于购房、购车等个人消费且长期未归还，可能被认定为“工资薪金所得”，需并入当期收入代扣代缴个税。

　　关联方无偿借款：企业向关联方无偿提供借款，可能被税务机关按同期同类贷款利率核定利息收入，补缴增值税（一般纳税人6%，小规模纳税人3%）及附加税费。若企业通过银行贷款后转借关联方，相关利息支出可能被纳税调增。

　　隐匿收入或虚列成本：通过其他应收款贷方挂账冲销平账，或虚构借款转移利润，可能被认定为偷逃税款，面临0.5-5倍罚款甚至刑事责任。

　　管理风险：资金长期占用影响现金流，可能被质疑抽逃注册资本或洗钱，引发稽查调查。

　　2.预付账款

　　税务风险：

　　未取得合规发票：若实际业务已发生但未取得发票，相关成本费用不得在企业所得税前扣除，需在汇算清缴时纳税调增。例如，预付10万元货款但未收到发票，需调增应纳税所得额。

　　无法收回的资产损失：因供应商破产、注销等原因导致预付账款无法收回，需作为资产损失专项申报。若未履行申报程序或证据不足，损失不得税前扣除。

　　操作风险：虚构预付账款转移资金或虚开发票，可能被认定为偷税或虚开增值税专用发票，面临刑事处罚。

　　3.应付账款

　　税务风险：

　　长期挂账视为收入：若债权人破产、失踪或明确放弃债权，长期挂账的应付账款可能被税务机关认定为“确实无法偿付的应付款项”，需并入收入总额缴纳企业所得税。例如，A公司因债权人破产将5万元应付账款转为收入，补缴税款及滞纳金126万元。

　　关联方交易定价争议：与关联方的应付账款长期挂账可能被质疑转移定价，税务机关有权按独立交易原则调整应纳税所得额。

　　法律风险：债权人可能通过法律途径追偿，企业需承担连带清偿责任及诉讼成本。

　　4.其他应付款

　　税务风险：

　　隐匿收入或价外费用：将销售废料收入、违约金等应计收入挂入其他应付款，可能被认定为少缴增值税和企业所得税。例如，个税手续费返还未按“经纪代理服务”缴纳增值税，面临补税风险。

　　股东借款长期挂账：自然人股东借款长期未归还且未用于经营，可能被视同分红；法人股东借款可能被质疑资本弱化，超额利息不得税前扣除。

　　无法支付的款项：与应付账款类似，长期挂账的其他应付款若被认定为无法偿付，需并入收入缴纳企业所得税。

　　财务风险：大额其他应付款可能恶化资产负债表，影响银行信贷评级和融资能力。

　　5.应付利息/应付股利

　　税务风险：

　　未代扣代缴个税：若应付利息/股利的对象为自然人，企业需按20%税率代扣代缴个人所得税。未履行扣缴义务可能被处以税款50%-300%的罚款。

　　企业所得税调整：应付利息若超过金融机构同期同类贷款利率，超出部分不得税前扣除；应付股利若长期未分配，可能被质疑延迟纳税。

　　合规风险：债权人可能通过法律途径主张权益，企业需承担清偿责任及潜在诉讼损失。

　　二、应对策略与实务操作

　　1.其他应收款：定期清理与证据固化

　　股东借款管理：

　　年度结清：要求股东在纳税年度终了前归还借款，或提供资金用于生产经营的证明（如合同、付款凭证）。

　　合规协议：签订书面借款协议，明确借款用途、期限及利息（若有），避免被认定为无偿借贷。

　　员工借款管理：

　　限额与期限：设定员工借款额度和还款期限，超期未归还且无合理用途的，从工资中抵扣或按“工资薪金”计税。

　　用途跟踪：保留借款用于出差、备用金等合理用途的凭证（如费用报销单、出差审批表）。

　　关联方借款：

　　利息定价：按独立交易原则收取利息，开具增值税发票并申报纳税，避免被纳税调整。

　　资本弱化控制：确保债资比符合规定（一般企业2:1，金融企业5:1），超额利息不得税前扣除。

　　坏账处理：

　　对确实无法收回的款项，按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》准备证据（如破产公告、法院判决书），在汇算清缴时专项申报扣除。

　　2.预付账款：发票追踪与损失申报

　　发票管理：

　　合同约束：在采购合同中明确发票开具时间及违约责任，定期与供应商沟通催票。

　　暂估入账：若货物已验收但未收到发票，按合同价暂估入账，待取得发票后冲回调整。

　　损失认定：

　　证据收集：因供应商注销、破产等原因无法取得发票的，提供工商注销证明、破产清算公告等资料，证实支出真实性并申请税前扣除。

　　专项申报：通过《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）申报，留存备查相关证据（如合同、付款凭证、催讨记录）。

　　风险防控：

　　供应商审查：加强对供应商资质和信誉的评估，避免与经营异常企业合作。

　　资金监控：对长期未履约的预付账款，及时通过法律途径追偿或转为其他应收款管理。

　　3.应付账款：债务确认与收入合规

　　债务核实：

　　定期对账：与供应商定期核对往来账目，确保账实一致，避免因记账差错导致长期挂账。

　　清理超期款项：对超过3年未支付的应付账款，主动联系债权人确认债务状态，留存沟通记录（如邮件、函件）。

　　收入确认：

　　无法偿付的认定：若债权人破产、失踪或书面放弃债权，需提供破产清算报告、公安机关证明或债权人声明，将应付账款转为“营业外收入”并缴纳企业所得税。

　　关联方交易：与关联方的应付账款需提供交易合同、发票及资金流水，证明定价公允性，避免被纳税调整。

　　税务申报：在企业所得税汇算清缴时，将确认的无法偿付收入填入《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他”栏次，履行纳税义务。

　　4.其他应付款：收入穿透与关联方审查

　　收入排查：

　　逐项核实：对贷方发生额较大的其他应付款，追溯业务实质，确认是否属于应计收入（如销售废料、价外费用），及时补开发票并申报纳税。

　　政府补助处理：区分应税与免税财政补贴，不符合不征税条件的需计入收入总额。

　　关联方往来：

　　资金性质界定：明确关联方借款是权益性投资还是债务性融资，避免与股东分红混淆。

　　利息处理：若关联方借款约定利息，按贷款服务缴纳增值税并代扣个税；若为无息借款，需说明合理性以规避纳税调整。

　　无法支付的款项：参照应付账款处理方式，将确实无法偿付的其他应付款转为收入并计税，保留债权人放弃债权的书面证据。

　　5.应付利息/应付股利：支付义务与扣缴合规

　　利息处理：

　　计提与申报：按权责发生制计提应付利息，属于增值税应税范围的（如贷款服务），按规定缴纳增值税及附加税费。

　　税前扣除：向非金融企业支付的利息，不超过金融机构同期同类贷款利率的部分准予扣除，超出部分纳税调增。

　　股利分配：

　　代扣代缴义务：向自然人股东分配股利时，按20%税率代扣个税；向法人股东分配时，若对方为居民企业且符合条件，可享受免税待遇。

　　支付时限：避免长期挂账未分配的股利，确因资金困难无法支付的，需在财务报表附注中披露并说明原因，降低税务风险。

　　凭证留存：

　　利息支出需取得发票（或税务机关代开凭证）作为税前扣除依据；股利分配需附股东会决议、代扣代缴税款凭证等资料。

　　三、系统性风险防控机制

　　制度建设：

　　建立《往来款项管理制度》，明确各科目挂账期限、清理责任人和流程（如财务部门每季度对账、业务部门配合催收）。

　　针对关联方交易，制定《关联交易管理办法》，规范定价政策、审批程序及信息披露。

　　信息化工具：

　　利用ERP系统设置账龄预警功能，对超期3个月以上的往来款自动提醒责任人跟进。

　　通过金税四期监控资金流与发票流的匹配性，避免出现“三流不一致”或异常交易信号。

　　内部审计：

　　定期开展往来款项专项审计，重点核查股东借款、关联交易及大额异常挂账，形成审计报告并督促整改。

　　对无法收回的应收款项或无法支付的应付款项，评估损失或收益的合规性，确保税务处理准确。

　　外部合规：

　　聘请税务顾问定期审查往来账务，对复杂交易（如债务重组、非货币性资产交换）提供专业意见。

　　在企业所得税汇算清缴前，委托第三方机构出具资产损失专项鉴证报告，增强税务申报的可信度。

　　四、典型案例与风险警示

　　案例1：其他应收款股东借款被罚

　　K投资公司股东长期占用资金，未合理分担利息支出，被税务机关调增应纳税所得额7454万元，补缴税款及滞纳金1762万元。警示：股东借款需证明用于生产经营，关联方资金占用需合规处理利息分摊。

　　案例2：预付账款无法取得发票纳税调增

　　甲公司预付10万元货款因供应商注销无法取得发票，未作资产损失申报，被要求纳税调增10万元。警示：预付账款损失需按规定程序申报，保留债权人破产、注销等证明材料。

　　案例3：应付账款长期挂账被认定收入

　　A公司因债权人破产将5万元应付账款转为收入，补缴税款及滞纳金126万元。警示：对长期挂账的应付账款，需主动核实债权人状态，避免被动计税。