这些情形不得领用开具增值税专用发票！

　　增值税专用发票不仅是企业经营活动中的重要凭证，更是增值税抵扣链条的关键环节。然而，并非所有情形都能领用和开具增值税专用发票。以下从纳税主体、应税行为、发票管理等维度，梳理不得领用开具增值税专用发票的具体情形，为企业合规开票提供指引。

　　一、特定纳税主体不得领用开具专用发票

　　小规模纳税人（除特殊规定外）

　　小规模纳税人通常只能开具增值税普通发票，若需要专用发票，需向税务机关申请代开（部分行业试点自行开具除外）。根据《增值税暂行条例》，小规模纳税人会计核算不健全，无法准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，因此原则上不得领用专用发票。例如，个体工商户作为小规模纳税人，销售货物时只能开具普通发票，若客户要求专用发票，需到税务局申请代开3%征收率的专用发票。

　　一般纳税人会计核算不健全或存在税收违法行为

　　已认定为一般纳税人的企业，若存在会计核算不健全（如无法提供准确税务资料），或有偷逃税、虚开专用发票等税收违法行为，经税务机关责令限期改正而未改正的，税务机关可取消其专用发票领用资格。某制造企业因长期未按规定设置账簿，被税务机关认定为会计核算不健全，暂停其专用发票领用，需整改合格后才能恢复。

　　未办理税务登记的非企业性单位

　　行政机关、事业单位等非企业性单位，若未办理税务登记，发生应税行为时不得领用开具专用发票。例如，某事业单位转让闲置设备，因未办理税务登记，只能开具普通发票（或由税务机关代开），受让方无法抵扣进项税额。

　　二、特定应税行为不得开具专用发票

　　应税销售行为适用免税规定

　　纳税人发生应税销售行为适用免税政策的，不得开具增值税专用发票。这是因为免税项目本身不缴纳增值税，若开具专用发票，受让方将无法抵扣（免税项目对应的进项税额不得抵扣），且会破坏增值税抵扣链条。例如：

　　农业生产者销售自产农产品（免税），只能开具普通发票；

　　疫情期间提供生活服务享受免税的，不得开具专用发票（若放弃免税，可开具专用发票并按规定缴税）。

　　销售货物或服务给消费者个人

　　向消费者个人销售货物、服务、无形资产或不动产时，不得开具专用发票。消费者个人不属于增值税一般纳税人，无需抵扣进项税额，开具普通发票即可。例如，超市向个人销售日用品，无论金额大小，均只能开具普通发票；房地产企业向个人销售商品房，应开具增值税普通发票。

　　部分特殊应税服务

　　金融商品转让：金融商品转让按卖出价扣除买入价后的余额为销售额，不得开具专用发票。证券公司向投资者转让股票时，只能开具普通发票，投资者无法抵扣进项税额。

　　经纪代理服务中的政府性基金或行政事业性收费：经纪代理服务中，向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，若开具发票，只能开具普通发票。某旅行社代收的景点门票费（属于行政事业性收费），需单独开具普通发票，不得与服务费一并开具专用发票。

　　三、发票管理违规导致不得领用开具专用发票

　　未按规定保管专用发票和税控装置

　　纳税人未按规定存放、保管专用发票（如丢失、损毁），或未按规定使用税控装置（如擅自拆卸金税盘），税务机关可责令限期改正，情节严重的，暂停其专用发票领用。某贸易公司因保管不善丢失5份空白专用发票，被税务机关处以罚款并暂停1个月的专用发票领用资格。

　　虚开专用发票后被税务机关查处

　　纳税人存在虚开专用发票行为的，税务机关可依法收缴其专用发票，且3年内不得重新领用。某企业为他人虚开增值税专用发票涉案金额达100万元，被税务机关认定为虚开，不仅被罚款，还被取消专用发票领用资格，3年内不得再申请。

　　未按期申报纳税或缴纳税款

　　一般纳税人连续3个月未申报或申报后未按规定缴纳税款的，税务机关可暂停其专用发票领用。某建筑企业因资金链问题，连续2个月未缴纳增值税，税务机关暂停其专用发票开具权限，需缴清税款并接受处罚后才能恢复。

　　四、特殊情形下的开票限制

　　差额征税项目的部分金额不得开具专用发票

　　适用差额征税的纳税人，扣除部分对应的销售额不得开具专用发票，只能开具普通发票。例如：

　　劳务派遣服务选择差额纳税（扣除代用工单位支付的工资、福利等），扣除部分不得开具专用发票，仅能就差额部分开具专用发票；

　　房地产开发企业销售自行开发的房地产项目（适用简易计税），扣除土地出让金后的差额部分可开具专用发票，土地出让金对应的部分不得开具。

　　销售旧货或使用过的固定资产（简易计税）

　　纳税人销售旧货（如二手汽车经销商销售收购的旧汽车），或按简易计税方式销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得自行开具（或由税务机关代开）专用发票。例如，某企业销售使用过的机器设备，按3%征收率减按2%缴税，只能开具普通发票；若放弃减税，按3%缴税，则可开具专用发票。

　　五、违规开具专用发票的风险

　　税务处罚

　　违规开具专用发票（如向消费者个人开具专用发票、免税项目开具专用发票），税务机关可责令改正，并处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下罚款。

　　进项税额不得抵扣

　　受让方取得不符合规定的专用发票（如属于不得开具情形的），其进项税额不得抵扣，已抵扣的需做进项税额转出，同时可能面临滞纳金和罚款。

　　影响纳税信用等级

　　发票管理违规会影响企业纳税信用等级评定，等级降低后将无法享受税收优惠、发票领用受限等。

　　企业财务人员应严格区分不得领用开具专用发票的情形，结合自身业务类型和客户身份，准确选择发票类型。对于模糊地带（如免税项目是否放弃免税以开具专用发票），需提前与税务机关沟通，避免因开票违规引发税务风险。