什么是“对开发票”行为？有哪些税务风险？

　　“对开发票”行为及其税务风险

　　在企业经营过程中，发票管理是税务合规的关键环节，其中“对开发票”行为极易引发税务风险，需企业高度关注。

　　一、“对开发票”行为的界定

　　“对开发票”指在无真实业务交易或超出实际业务量的情况下，交易双方互相为对方开具发票的行为。例如，A公司与B公司达成协议，A公司向B公司开具100万元的货物销售发票，同时B公司以相同金额向A公司开具另一批货物的销售发票，而实际上双方并无对应的货物交付或服务提供。这种行为通常并非基于真实的商业需求，而是出于特定的财务或税务目的。

　　二、“对开发票”行为产生的动机

　　1.调节收入与利润：部分企业为使财务报表看起来更“美观”，在业绩不佳时，通过对开发票虚增收入和利润，粉饰经营成果。例如，某上市公司为维持股价稳定，在年末与关联企业对开发票，虚增营业收入5000万元，使净利润大幅上升，误导投资者。

　　2.增加增值税进项税额抵扣：一些企业试图通过对开发票，获取更多的增值税进项税额，以降低增值税税负。例如，某制造企业为抵扣更多税款，与供应商虚构交易，相互开具增值税专用发票，使进项税额增加200万元。

　　3.消化账外资金或库存：企业存在账外经营收入或积压库存时，可能通过对开发票将账外资金合法化，或虚增销售处理库存。比如，某企业将账外经营积累的300万元资金，通过与关联方对开发票，使其“合规”进入企业账目；某服装企业为处理积压库存，与下游经销商对开发票，虚增销售，减少库存账面价值。

　　三、“对开发票”行为的税务风险剖析

　　1.增值税方面的风险

　　◦虚增进项税额抵扣导致偷税风险：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对开发票虚增的进项税额，一旦被税务机关查处，企业不仅要补缴已抵扣的税款，还会被处以偷税数额50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。例如，某企业通过对开发票虚增进项税额50万元，被税务机关查实后，需补缴税款50万元，并处以罚款25万元（按50%罚款）。

　　◦发票虚开导致的处罚风险：《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条明确规定，任何单位和个人不得有虚开发票行为，包括为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票等。对开发票明显属于虚开发票行为，税务机关可没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。如某企业与关联方对开发票，虚开金额达300万元，税务机关没收其违法所得，并罚款30万元（处于5-50万元区间），若情节严重构成犯罪，相关责任人将面临刑事处罚。

　　1.企业所得税方面的风险

　　◦虚增成本费用导致少缴税款风险：企业通过对开发票虚构成本费用，减少应纳税所得额，少缴企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。虚构的成本费用显然不符合扣除条件，税务机关发现后，会调增企业应纳税所得额，补缴企业所得税，并加收滞纳金，同时可能处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款。例如，某企业通过对开发票虚增成本800万元，少缴企业所得税200万元（税率25%），税务机关除要求补缴税款200万元、加收滞纳金外，还可能处以罚款100万元（按50%罚款）。

　　◦虚假申报面临的处罚风险：对开发票用于企业所得税申报属于虚假申报行为。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款；纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。企业因对开发票虚假申报企业所得税，即使未造成少缴税款，也可能面临税务机关的罚款处罚。

　　1.发票管理方面的风险

　　◦发票使用违规风险：对开发票违反了发票开具应基于真实交易的规定，税务机关可根据《中华人民共和国发票管理办法》对企业进行处罚，如责令限期改正，没收非法所得，可并处1万元以下的罚款等。频繁出现对开发票行为，税务机关可能对企业发票领购数量、开票限额等进行限制，影响企业正常经营。例如，某企业因多次对开发票，被税务机关责令限期整改，没收违法所得，并暂停其发票领购资格3个月，导致企业无法正常开具发票，业务开展受阻。

　　◦信用评级受损风险：税务机关对企业纳税信用进行评级时，发票违规行为是重要的评价指标。企业因对开发票被查处，纳税信用评级会降低，纳税信用等级较低的企业在发票领用、税收优惠享受、融资贷款等方面都会受到限制。如某企业因对开发票行为，纳税信用评级从A级降为C级，在申请银行贷款时，银行因信用等级问题提高贷款利率，增加了企业融资成本。

　　“对开发票”行为看似能给企业带来短期利益，但背后隐藏着巨大的税务风险，企业应严守税法底线，杜绝此类违规操作，通过合法经营和税务筹划实现可持续发展。