企业以劳务派遣方式接受用工，所发生的费用，如何在企业所得税税前扣除?

　　企业以劳务派遣方式接受用工的费用扣除问题

　　在企业运营中，采用劳务派遣方式接受用工是常见做法，由此产生的费用在企业所得税税前扣除方面有着明确规定，需企业严格遵循。

　　一、政策依据

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除。这一政策明确了企业在处理劳务派遣用工费用扣除时的操作路径，旨在规范企业财务核算与税务处理，确保企业所得税计算的准确性与合规性。

　　二、具体扣除情形解析

　　1.直接支付给劳务派遣公司的费用

　　◦扣除方式：企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出进行税前扣除。例如，A企业与B劳务派遣公司签订协议，每月向B公司支付10万元，用于支付派遣员工的工资、社保等费用。A企业在进行企业所得税申报时，将这10万元计入劳务费支出，在计算应纳税所得额时予以扣除。

　　◦凭证要求：企业需取得劳务派遣公司开具的合规发票作为税前扣除凭证。发票上应清晰注明服务内容为劳务派遣服务，金额、税率等信息准确无误。若企业未取得发票或发票不合规，该部分支出不得在税前扣除。例如，若B公司开具的发票未按规定填写服务内容，或发票存在虚开等问题，A企业的这笔劳务费支出在税务稽查时将面临纳税调整。

　　1.直接支付给员工个人的费用

　　◦扣除方式：企业直接支付给员工个人的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出分别进行扣除。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。例如，C企业除了向劳务派遣公司支付费用外，还直接给派遣员工发放加班补贴、绩效奖金等，这部分直接支付给员工的补贴和奖金属于工资薪金支出。同时，企业为派遣员工提供的工作餐补贴、节日福利等则属于职工福利费支出。

　　◦工资薪金支出的判断与扣除标准：作为工资薪金支出的费用，需满足与任职或受雇有关的条件，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出等。并且，企业对实际发放的工资薪金，需依法履行代扣代缴个人所得税义务。这部分工资薪金支出准予在企业所得税前全额扣除，同时可计入企业工资薪金总额的基数，用于计算职工福利费、工会经费、职工教育经费等相关费用的扣除限额。例如，D企业直接支付给派遣员工的工资薪金支出为50万元，在满足上述条件下，这50万元可全额在税前扣除，且可作为计算职工福利费（扣除限额为工资薪金总额的14%）等费用扣除的依据。

　　◦职工福利费支出的扣除标准：职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。接上例，D企业直接支付给派遣员工的工资薪金为50万元，那么其为派遣员工发生的职工福利费支出，在7万元（50×14%）以内的部分可在税前扣除，超过部分不得扣除，需进行纳税调增。

　　三、扣除过程中的注意事项

　　1.合同管理：企业与劳务派遣公司签订的协议（合同）应明确双方的权利义务，特别是费用的支付方式、金额、服务内容、派遣员工的工作岗位、工作时间等关键条款。合同条款的清晰明确有助于准确判断费用性质，避免税务争议。例如，合同中若未明确哪些费用由企业直接支付给员工个人，哪些支付给劳务派遣公司，可能导致税务机关对费用扣除方式产生质疑。

　　2.费用区分准确性：企业要准确区分直接支付给劳务派遣公司的费用和直接支付给员工个人的费用，以及员工个人费用中的工资薪金支出和职工福利费支出。错误的费用归类可能导致税前扣除错误，如将应作为职工福利费支出的费用错误计入工资薪金支出，会影响相关费用扣除限额的计算，进而影响企业所得税的缴纳。

　　3.资料留存备查：企业应留存与劳务派遣相关的合同、发票、工资发放明细、代扣代缴个税凭证等资料，以备税务机关检查。这些资料是证明费用真实性、合规性的重要依据。例如，在税务稽查时，若企业无法提供派遣员工的工资发放明细，将难以证明工资薪金支出的真实性，相关支出可能无法在税前扣除。

　　企业以劳务派遣方式接受用工所发生的费用，在企业所得税税前扣除时，需严格按照国家税务总局公告2015年第34号的规定，准确区分费用类型，取得合规凭证，并做好相关资料的留存备查工作，确保税务处理的合规性与准确性。