减免的六税两费，应该计入营业外收入吗？财政部回复：不行！

　　在企业日常财税处理中，“六税两费”减免的会计处理问题常常让财务人员感到困惑，尤其是减免部分是否应计入营业外收入，曾存在诸多争议。但如今，财政部已给出明确答复，企业需及时调整处理方式，确保财务核算合规、准确。

　　“六税两费”减免政策旨在减轻企业负担，其涵盖资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。享受主体包括增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户。

　　按照财政部会计司的官方口径，减免的“六税两费”，企业应当冲减相关费用或直接计入当期损益，而不能计入营业外收入或其他收益。具体会计处理可分以下两种情况：

　　先计提后减免：企业先全额计提“六税两费”，实际缴纳时享受减免，此时应将减免部分冲减已计提的相关税费科目。例如，企业计提应缴纳的印花税1000元，会计分录为：借：税金及附加1000，贷：应交税费—应交印花税1000。实际缴纳时，因符合“六税两费”减免政策，只需缴纳500元，减免500元，则会计分录为：借：应交税费—应交印花税1000，贷：银行存款500，税金及附加500。这里，减免的500元直接冲减了已计提的“税金及附加”，而非计入营业外收入。

　　直接减免：企业可根据实际缴纳金额进行账务处理，即直接按照减免后的金额计提税费。例如，企业当期应缴纳城市维护建设税，原本应缴纳2000元，因享受“六税两费”减半征收政策，实际只需缴纳1000元。计提时会计分录为：借：税金及附加1000，贷：应交税费—应交城市维护建设税1000。缴纳时：借：应交税费—应交城市维护建设税1000，贷：银行存款1000。在这种情况下，企业无需对减免部分单独进行账务处理，直接按减免后的金额进行计提和缴纳即可。

　　此外，对于当期直接免征的房产税和土地使用税，企业无需进行账务处理。例如，企业某季度的房产税应纳税额为3000元，因符合“六税两费”免征条件，企业在账务上无需针对该笔房产税做任何分录。

　　如果企业错误地将减免的“六税两费”计入营业外收入，可能会导致财务报表不能真实反映企业经营活动的实际成本和费用，影响管理层对企业经营状况的判断，还可能因会计处理不当引发税务风险。

　　综上，企业在处理“六税两费”减免的会计核算时，务必严格遵循财政部规定，准确进行账务处理，既保障财务数据的准确性，又充分享受政策红利。