购进按13%抵扣，给客户开票却是9%和6%？这是可以的吗？！

　　在增值税的复杂世界里，不少企业常常会遇到这样的疑惑：企业购进货物或服务时，取得的发票进项税额按13%进行抵扣，但在给客户开具发票时，税率却为9%或者6%，这种情况究竟是否合规呢？答案是：在符合特定条件的情况下，这是完全可行的。而其中的关键，涉及到增值税中的一项特殊销售行为——混合销售。

　　一、混合销售行为的界定

　　根据财税〔2016〕36号附件1第四十条的规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售行为。”要构成混合销售，必须同时满足两个重要条件：

　　销售行为的单一性：销售行为必须是一项，也就是针对同一客户展开的销售活动。比如，一家机电安装公司向某工厂销售机电设备并提供安装服务，这一系列行为针对的是同一个客户，满足单一性条件。

　　业务内容的复合性：该行为必须同时涉及货物销售以及应税服务。继续以上述机电安装公司为例，销售机电设备属于货物销售，而提供安装服务则属于应税服务，两者兼而有之，构成了混合销售行为的业务复合性要求。

　　二、混合销售行为的税务处理规则

　　当企业的销售行为被认定为混合销售后，税务处理依据企业主业来确定。

　　以销售货物为主的纳税人：如果企业主要经营业务为货物的生产、批发或者零售，那么其混合销售行为应按照销售货物缴纳增值税。例如，某电器商贸公司，主要从事电器产品的批发零售业务，偶尔为客户提供电器安装服务。在一次销售中，向客户销售空调（货物销售）并提供安装服务（应税服务），由于该公司以销售货物为主业，因此这笔业务整体应按照销售货物的税率，即13%来缴纳增值税。

　　以销售服务为主的纳税人：若企业主要业务是提供服务，那么其混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。例如，一家酒店住宿公司，购进酒店用品（如毛巾、洗漱用品等，货物采购，抵扣13%进项税）用于客人房间中，其核心业务是向客户提供住宿服务（税率6%）。这种情况下，酒店的销售行为属于以销售服务为主的混合销售，应按照住宿服务6%的税率缴纳增值税。再如，一家建筑公司，购进建筑材料（抵扣13%进项税）用于施工，由于其主业是提供建筑服务，所以在给客户开具工程款发票时，适用税率为9%。

　　不过，需要特别注意的是，上述两种行为必须是在一般计税方法下，才可以抵扣进项税。若是采用的简易计税方法，根据财税(2016)36号《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　三、其他可能出现进项税率与销项税率差异的情况

　　除了混合销售行为外，企业经营中还存在其他一些情形会导致购进按13%抵扣，而开票税率不同。

　　兼营行为：与混合销售不同，兼营是指纳税人从事不同税率或征收率的经营活动，且这些业务相互独立，并非发生在同一项销售行为中。例如，某企业既销售货物（适用13%税率），又提供咨询服务（适用6%税率）。在这种情况下，企业需要分别核算不同业务的销售额，分别按照各自适用的税率计算销项税额。如果企业未能准确分别核算，根据税法规定，从高适用税率，即全部业务都可能按照13%的税率计算销项税，这无疑会加重企业的税收负担。

　　特殊业务规定：税法针对一些特殊业务有单独的税率规定。例如，销售或者进口特定货物，如粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、图书、报纸等，适用9%的税率。企业购进这些货物用于销售或者生产加工后销售，可能会出现购进时按13%抵扣进项税（如购进用于加工农产品的设备），而销售这些特定货物时按9%开具发票的情况。又比如，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等业务，适用9%的税率；销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含土地使用权）等，适用6%的税率。企业在涉及这些业务的购进与销售时，进项与销项税率也可能出现不匹配的现象。

　　四、合规要点与风险防范

　　准确判断业务性质：企业财务人员需要准确判断自身业务属于混合销售、兼营还是其他特殊业务类型，避免因判断失误导致税务处理错误。对于混合销售行为，要严格按照主业确定税率；对于兼营行为，必须分别核算不同业务的销售额。例如，在签订合同环节，就要清晰界定业务内容，避免合同条款模糊不清，导致税务机关对业务性质的认定产生偏差。如果合同中明确约定了货物销售的价格以及服务的价格，并且服务是针对所销售货物提供的附属服务，那么更倾向于认定为混合销售；若合同中货物销售与服务提供相互独立，价格分别约定，且服务并非针对特定货物，则可能被认定为兼营行为。

　　计税方法的选择与进项管理：企业要根据自身实际情况，合理选择计税方法。一般计税方法下，要确保取得的进项发票合规、真实，并且在规定时间内进行认证或勾选确认。用于免税、集体福利或者个人消费等项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。企业应建立健全财务核算制度，准确区分不同用途的进项税额，避免违规抵扣带来的税务风险。例如，企业购买的办公用品，如果明确用于职工集体福利，如员工休息室使用的文具等，其进项税额就不能抵扣；若用于正常的办公经营活动，则可以依法抵扣。

　　税务风险防范措施：企业应加强内部税务管理，定期对税务处理进行自查自纠。可以聘请专业的税务顾问或定期组织财务人员参加税务培训，及时了解和掌握最新的税收政策法规变化。同时，与主管税务机关保持良好的沟通，在遇到复杂业务或不确定的税务问题时，主动向税务机关咨询，获取准确的政策解读和指导，确保企业税务处理的合规性。此外，保存好与业务相关的合同、发票、付款凭证等资料，以备税务机关检查。例如，在混合销售业务中，合同中对货物和服务的描述、价格构成等条款，发票的开具内容与金额，以及款项支付的流向等资料，都能有力地证明企业业务的真实性和税务处理的合理性。

　　综上所述，购进按13%抵扣，给客户开票却是9%和6%的情况在符合税法规定的前提下是可行的。企业在日常经营中，应深入理解增值税相关政策，准确把握业务实质，规范税务处理，合理控制税务风险，确保企业在合法合规的轨道上健康发展。