增值税法下混合销售与兼营的重大变化及实操要点

　　2024年12月25日，《中华人民共和国增值税法》正式通过，并将于2026年1月1日起施行。相较于现行的《增值税暂行条例》及其相关规定，增值税法在混合销售与兼营方面有诸多重大变化，这些变化将对企业的税务处理和日常经营产生深远影响。深入理解这些变化，并掌握实操要点，是企业合规经营、降低税务风险的关键。

　　混合销售：判定标准与税率适用的革新

　　重大变化

　　概念表述调整：以往的规定中，混合销售强调“一项销售行为既涉及货物又涉及服务”。而增值税法第十三条规定“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的”，不再局限于货物与服务的组合。这意味着，未来一项应税交易中，若涉及不动产、无形资产等不同应税项目且适用不同税率或征收率，也可能按照混合销售规则处理。例如，企业销售软件（适用6%税率）并同时提供软件安装及一年期技术维护服务（适用6%税率），但软件安装所依托的服务器设备（适用13%税率）作为销售的一部分，这种涉及多个应税项目及不同税率的情况，在增值税法下可能需按混合销售判定。

　　税率适用规则改变：在旧规下，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。增值税法则明确按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。这一改变摒弃了单纯以纳税人身份界定税率的做法，更注重具体交易中各项业务的实质占比。比如，某建筑装饰公司（并非以货物销售为主业）承接装修工程，工程中销售并安装自产的门窗（货物销售税率13%，建筑服务税率9%），若门窗销售及安装在整个装修工程价款中占比较大，成为主要业务，那么该笔业务可能就需按13%税率缴纳增值税，而非以往按建筑服务9%税率计税。

　　实操要点

　　准确界定“一项应税交易”：这是判断混合销售的核心。一项应税交易通常具有内在关联性，各业务环节紧密相连，服务于同一销售目的。以销售并安装电梯为例，销售电梯与安装服务虽涉及不同税率，但二者不可分割，共同构成向客户交付可使用电梯的完整交易，属于一项应税交易。企业应从交易实质出发，分析各项业务之间的因果关系、依存程度等。若企业签订的合同中，不同业务明确可单独区分、各自独立履行，且客户可选择只购买其中一项业务，那么可能不属于一项应税交易，也就不适用混合销售规则。

　　确定主要业务：企业需综合考虑交易中各业务的销售额、成本、利润贡献等因素，来判定主要业务。例如，某大型设备制造商销售设备（价值800万元）并提供安装调试服务（收费200万元），从销售额角度看，设备销售占比80%，若无其他特殊情况，设备销售很可能被认定为主要业务，该混合销售行为适用设备销售的13%税率。企业应建立健全财务核算体系，清晰记录各项业务的收入、成本明细，以便准确判定主要业务，合理适用税率。

　　兼营：核算要求与范围的细化

　　重大变化

　　核算要求强调：增值税法第十二条规定“纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”。相比旧规，进一步强调了分别核算的重要性。同时，对于兼营增值税优惠项目的，明确应当单独核算增值税优惠项目的销售额，未单独核算的项目，不得享受税收优惠。例如，某企业既从事一般应税货物销售（税率13%），又有符合免税条件的农产品销售业务，若未对农产品销售业务单独核算销售额，将无法享受免税优惠，需从高按13%税率缴纳增值税。

　　范围涵盖更全面：旧规中兼营多强调纳税人经营范围既包括销售货物、加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产等不同应税项目。增值税法以“两项以上应税交易”表述，将所有增值税应税项目均纳入兼营范畴，使概念更加统一、全面，涵盖了货物、服务、无形资产、不动产等各类应税行为。

　　实操要点

　　严格分开核算：企业应在财务系统中对不同税率、征收率的应税交易，以及优惠项目与非优惠项目，分别设置明细科目进行核算。如设置“主营业务收入-货物销售（13%税率）”“主营业务收入-服务收入（6%税率）”“主营业务收入-免税农产品销售”等科目。在记账时，确保每笔收入、成本费用准确归属到相应科目，同时，对相关进项税额也应按应税项目准确划分。例如，企业购进一批办公用品，部分用于应税货物销售业务，部分用于免税农产品销售业务，应合理计算并转出用于免税项目的进项税额。

　　关注合同签订与业务流程：在签订业务合同，清晰明确不同应税项目的内容、金额、税率等关键信息。避免在一份合同中模糊表述不同业务，导致税务处理时难以准确区分。对于涉及兼营业务的项目，企业内部业务流程也应优化，确保各环节数据准确传递至财务部门，便于财务核算。如销售部门在开具销售单据时，应分别注明货物销售与服务销售的明细，以便财务记账。