税金及附加科目核算哪些内容？各税费核算

　　税金及附加科目核算内容及各税费核算

　　一、税金及附加科目的核算范围

　　“税金及附加”科目主要核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。这些税费是企业在日常经营过程中，因取得应税收入或拥有特定财产等而需要向国家缴纳的款项，与企业的经营活动密切相关。

　　二、各项税费的具体核算

　　（一）消费税

　　征税范围：消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等应税消费品。

　　计算方法：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。

　　从价定率：应纳税额=销售额×比例税率。其中，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不包括向购买方收取的增值税税款）。

　　从量定额：应纳税额=销售数量×定额税率。销售数量根据不同的应税消费品有不同的确定方法，如销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　复合计税：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率，如卷烟、白酒等适用复合计税方法。

　　会计处理：企业销售应税消费品时，按计算应缴纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（二）城市维护建设税

　　计税依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。

　　税率：城市维护建设税实行差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，税率分为7%（市区）、5%（县城、建制镇）和1%（其他地区）。

　　计算方法：应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）×适用税率。

　　会计处理：企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（三）资源税

　　征税范围：资源税的征税范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐等。

　　计算方法：资源税实行从价计征或者从量计征。

　　从价计征：应纳税额=销售额×比例税率。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

　　从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率。销售数量的确定方法与消费税从量定额中的销售数量确定方法类似。

　　会计处理：企业销售应税产品应缴纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（四）教育费附加

　　计税依据：与城市维护建设税相同，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

　　征收率：教育费附加的征收率为3%。

　　计算方法：应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）×3%。

　　会计处理：企业按规定计算出应缴纳的教育费附加，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（五）房产税

　　征税对象：房产税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收。

　　计算方法：

　　从价计征：应纳税额=房产原值×（1-扣除比例）×1.2%。其中，房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价；扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。

　　从租计征：应纳税额=租金收入×12%（对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税）。

　　会计处理：企业按规定计算应缴纳的房产税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（六）城镇土地使用税

　　征税对象：城镇土地使用税以开征范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，向土地使用人征收。

　　税率：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体税额标准由省、自治区、直辖市人民政府根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件确定。

　　计算方法：应纳税额=实际占用土地面积（平方米）×适用税额。

　　会计处理：企业按规定计算应缴纳的城镇土地使用税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（七）车船税

　　征税范围：车船税的征税范围包括依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

　　计税依据：车船税根据不同类型的车船及其使用的计税标准分别确定计税依据，如乘用车按排气量、商用车按整备质量每吨、摩托车按辆、船舶按净吨位等。

　　税率：车船税采用定额税率，具体税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内确定。

　　计算方法：应纳税额=计税依据×适用税额。

　　会计处理：企业按规定计算应缴纳的车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交车船税”科目。缴纳时，借记“应交税费——应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（八）印花税

　　征税范围：印花税的征税范围包括合同（购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证）、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照等。

　　计税依据：根据不同的征税项目，印花税的计税依据分为从价计征和从量计征两种。从价计征以凭证所载金额为计税依据；从量计征以应税凭证的件数为计税依据。

　　税率：印花税的税率有比例税率和定额税率两种。比例税率适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿等，税率分为0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰等；定额税率适用于权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。

　　计算方法：

　　从价计征：应纳税额=计税金额×比例税率。

　　从量计征：应纳税额=应税凭证件数×定额税率。

　　会计处理：企业缴纳的印花税，一般情况下不需要预计应交数，所以不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。