不属于研发活动产生的费用不能加计扣除

　　不属于研发活动产生的费用不能加计扣除

　　研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大研发投入、提升自主创新能力而推出的重要税收优惠政策。但该政策有严格的适用范围，不属于研发活动产生的费用，明确不得享受加计扣除优惠。企业需准确界定研发活动及相关费用，避免税务风险。

　　一、研发活动的界定标准

　　根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），研发活动是指企业为获取科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续开展的具备明确目标的系统性活动。

　　这一定义强调研发活动的创新性、系统性和目标性：

　　创新性：需涉及新技术、新工艺、新材料的研发或实质性改进，而非简单重复或常规升级；

　　系统性：需有明确的研发计划、过程记录和成果输出；

　　目标性：需以提升技术水平、改进产品或工艺为核心目标。

　　二、不属于研发活动的常见情形及对应费用

　　以下活动因不符合研发活动的定义，其产生的费用不得享受加计扣除：

　　（一）企业产品（服务）的常规性升级

　　对现有产品（服务）进行的一般性改进，未涉及实质性技术突破。

　　示例：手机厂商增加手机颜色选项、略微调整屏幕尺寸，或食品企业优化产品包装设计等，相关费用（如设计费、测试费）不得加计扣除。

　　（二）对某项科研成果的直接应用

　　直接采用公开的成熟技术、工艺或知识，未进行进一步研究改进。

　　示例：企业引入行业内已普及的自动化生产线并投入使用，设备安装调试费、操作人员培训费等不得加计扣除。

　　（三）商品化后为顾客提供的技术支持活动

　　产品进入市场后提供的售后技术服务，与研发活动无直接关联。

　　示例：软件公司为客户提供的软件使用培训、故障维修、版本更新维护等，相关人工及材料费用不得加计扣除。

　　（四）对现存产品、服务、技术的重复或简单改变

　　未达到实质性改进程度的微小调整，缺乏创新性。

　　示例：工厂为提高效率对生产设备进行简单的布局调整，或企业对现有软件的界面进行美化但未改变核心功能，相关费用不得加计扣除。

　　（五）市场调查、效率调查或管理研究

　　以了解市场需求、优化运营效率为目的的非技术类研究。

　　示例：企业开展的消费者偏好调研、供应链效率分析、管理模式优化研究等，相关调研费、咨询费不得加计扣除。

　　（六）常规质量控制、测试分析、维修维护

　　保障生产经营正常运行的日常管理活动。

　　示例：汽车制造商对下线车辆的常规性能检测、化工厂对生产设备的定期检修、电子厂的产品合格率抽检等，相关费用不得加计扣除。

　　（七）社会科学、艺术或人文学研究

　　聚焦于文化、社会等非自然科学领域的研究，不在政策支持范围内。

　　示例：企业资助的城市文化发展研究、历史文献整理、文学创作等项目，相关费用不得加计扣除。

　　三、不得加计扣除的费用构成

　　即使属于研发项目，若费用超出政策规定的范围，仍不得加计扣除。允许加计扣除的研发费用范围包括：

　　人员人工费用（直接从事研发人员的工资、五险一金等）；

　　直接投入费用（研发材料、燃料动力费等）；

　　折旧费用（研发用设备的折旧费）；

　　无形资产摊销（研发用软件、专利的摊销费）；

　　新产品设计费、新工艺规程制定费、临床试验费等。

　　以下费用即使与研发项目相关，也不得加计扣除：

　　非研发人员的人工费用（如会计、行政人员工资）；

　　房屋、建筑物的租赁费或折旧费；

　　与研发无关的无形资产摊销（如商标权、商誉）；

　　罚款、滞纳金等违规支出。

　　四、风险提示

　　企业若错误将不属于研发活动的费用申报加计扣除，可能面临：

　　税务机关要求补缴税款；

　　按日加收滞纳金（滞纳税款的万分之五）；

　　处以罚款（追缴税款的50%至5倍）；

　　影响企业纳税信用等级。

　　五、合规建议

　　建立研发项目台账：对每个研发项目单独核算，留存项目计划、实验记录、成果报告等资料，证明活动的研发属性；

　　严格划分费用范围：通过会计科目设置区分研发费用与非研发费用，避免混淆；

　　留存备查资料：保存研发项目立项文件、费用支出凭证、成果鉴定报告等，以备税务机关核查；

　　及时咨询税务机关：对边界模糊的活动或费用，提前与主管税务机关沟通确认。

　　准确界定研发活动及费用是享受税收优惠的前提。企业应加强内部管理，确保加计扣除申报的真实性和合规性，充分享受政策红利的同时规避税务风险。