先进制造业企业享受增值税加计抵减政策，需要注意哪些问题？

　　在了解企业所得税相关政策后，先进制造业企业关注的增值税加计抵减政策也有诸多要点需留意。自2023年1月1日至2027年12月31日，符合条件的先进制造业企业可享受按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额的优惠，在享受该政策过程中，以下这些问题不容忽视。

　　一、企业身份认定

　　明确先进制造业企业范围：先进制造业企业指的是高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。其中，高新技术企业需依据《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定进行认定。各地先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。企业务必确认自身是否在公布的先进制造业企业名单内，只有名单内企业才可适用此政策。例如，某从事高端装备制造的企业，虽自认为符合先进制造业特征，但未在当地相关部门公布的名单中，便无法享受该增值税加计抵减政策。

　　关注身份变动影响：若企业的高新技术企业资格到期未及时续期，或因经营业务调整，不再符合高新技术企业认定条件，进而导致其从先进制造业企业名单中移除，自不符合条件次月起，便不能再享受加计抵减政策。同样，若企业从一般纳税人转为小规模纳税人，也不再适用该政策。如一家原本享受政策的企业，因研发投入未达标，不再满足高新技术企业要求，从名单中被剔除，后续纳税申报时就需停止加计抵减操作。

　　二、进项税额处理

　　不可抵扣进项税额不得计提加计抵减额：按照现行规定，诸如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣，同样也不得计提加计抵减额。例如，企业购进一批办公用品用于职工食堂，这部分进项税额不能抵扣，也不能用于计算加计抵减额。

　　进项税额转出对应加计抵减额调减：已计提加计抵减额的进项税额，若后续按规定作进项税额转出，需在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。比如，企业前期购进的原材料已计提加计抵减额，后期发现该批原材料用于了免税项目，需作进项税额转出，此时也要同步调减已计提的加计抵减额，确保计算准确。

　　三、加计抵减计算

　　准确计算加计抵减额：先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。例如，某企业当期可抵扣进项税额为200万元，那么当期应计提的加计抵减额为200×5%=10万元。

　　区分应纳税额情形进行抵减：

　　抵减前应纳税额为零：若企业按照现行规定计算一般计税方法下抵减前的应纳税额等于零，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。例如，某企业当期销项税额50万元，进项税额60万元，抵减前应纳税额为0，当期计提的加计抵减额3万元（假设可抵扣进项税额60万元），则这3万元全部结转至下期。

　　抵减前应纳税额大于当期可抵减加计抵减额：当抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额时，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。如企业当期销项税额80万元，进项税额60万元，抵减前应纳税额为20万元，当期计提加计抵减额3万元（假设可抵扣进项税额60万元），则实际应纳税额为20-3=17万元。

　　抵减前应纳税额小于或等于当期可抵减加计抵减额：若抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。例如，企业当期销项税额65万元，进项税额60万元，抵减前应纳税额为5万元，当期计提加计抵减额3万元（假设可抵扣进项税额60万元），则当期实际应纳税额为0，剩余2万元（3-5=-2，取绝对值）加计抵减额结转下期。

　　四、特殊业务处理

　　出口及跨境业务规定：先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。若企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，需按照公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。例如，某企业当期全部进项税额100万元，其中无法划分的进项税额为30万元，当期出口货物劳务和跨境应税行为销售额200万元，全部销售额500万元，则不得计提加计抵减额的进项税额为30×（200÷500）=12万元。

　　可补提加计抵减额：先进制造业企业若存在可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。比如，企业在政策实施初期未及时计提加计抵减额，在后续月份确认适用政策时，可将之前未计提的部分一次性补提。

　　五、财务管理与合规

　　单独核算加计抵减相关情况：企业必须单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。通过清晰准确的账目记录，便于企业自身掌握政策享受情况，也有利于税务机关进行核查。若企业账目混乱，无法准确核算加计抵减相关数据，可能面临无法享受政策或被税务机关处罚的风险。

　　避免违规骗取政策：严禁骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额，一旦发现，将按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理，企业可能面临补缴税款、加收滞纳金、罚款等处罚。例如，企业通过伪造进项发票以增加可抵扣进项税额，进而虚增加计抵减额，这种行为严重违反税收法规，将受到严厉惩处。

　　多项加计抵减政策选择：先进制造业企业若同时符合多项增值税加计抵减政策，可择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。企业需综合考虑自身业务情况、各项政策优惠力度等因素，选择最有利于降低税负的政策。比如，企业既符合先进制造业企业增值税加计抵减政策，又符合生活性服务业纳税人加计抵减10%的政策，需对比分析后确定适用政策。