“暂估入账”，最晚什么时候回票？

　　暂估入账的税务规定与会计处理

　　在企业日常经营中，暂估入账是一种常见的财务操作。它通常发生在企业已收到货物或接受服务，但尚未取得相应发票的情况下。暂估入账不仅涉及到企业的账务处理，还与税务规定紧密相关。了解暂估入账的相关知识，对于企业准确进行财务核算、合理规避税务风险至关重要。

　　暂估入账的定义与场景

　　暂估入账，简单来说，就是企业在没有取得发票等有效凭证时，根据合同、协议或其他能够证明经济业务发生的资料，对已经发生的成本、费用等进行预估并登记入账的行为。常见的暂估入账场景包括：

　　采购货物：企业采购货物后，货物已验收入库，但由于供应商发票开具不及时、邮寄延误等原因，企业在会计期末仍未收到发票。例如，某企业在12月采购了一批原材料，货物已收到并投入生产，但截至12月底仍未收到供应商开具的发票，此时企业就需要对该批原材料进行暂估入账。

　　接受劳务：企业接受外部提供的劳务服务，如咨询服务、工程服务等，劳务已经完成或部分完成，但尚未结算款项并取得发票。比如，一家企业委托广告公司进行广告制作，广告制作完成并已投放，但广告公司因结算流程问题尚未开具发票，企业需要对该笔劳务费用进行暂估。

　　暂估入账的会计处理

　　一般纳税人的会计处理

　　材料、商品暂估入库：当一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款时，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。例如，A公司（一般纳税人）在2024年11月采购一批商品，合同约定价格为10000元（不含税），商品已验收入库，但发票未到。11月末，A公司账务处理如下：

　　借：库存商品10000

　　贷：应付账款-暂估应付账款10000

　　下月初冲回暂估：下月初，企业需要用红字冲回上月暂估的分录，待收到发票后再进行正常的账务处理。接上例，12月初，A公司账务处理如下：

　　借：库存商品-10000

　　贷：应付账款-暂估应付账款-10000

　　若12月中旬收到发票，发票上注明价款10000元，增值税税额1300元，此时账务处理为：

　　借：库存商品10000

　　应交税费-应交增值税（进项税额）1300

　　贷：应付账款11300

　　小规模纳税人的会计处理

　　小规模纳税人由于不得抵扣增值税进项税额，故购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。例如，B公司（小规模纳税人）在2024年10月采购一批办公用品，合同约定含税价格为5650元，办公用品已验收入库，但发票未到。10月末，B公司账务处理如下：

　　借：管理费用-办公用品5650

　　贷：应付账款-暂估应付账款5650

　　同样，下月初若未收到发票，也需用红字冲回暂估分录，待收到发票后进行正常账务处理。

　　暂估入账发票的最晚取得时间

　　汇算清缴前取得：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说，企业暂估入账的成本、费用，最晚应在次年5月31日前取得发票，这样才能在企业所得税税前扣除。例如，C企业在2024年发生了一笔咨询费用，已暂估入账，但发票在2025年5月15日才取得，该笔费用可以在2024年度企业所得税汇算清缴时正常税前扣除。

　　汇算清缴期结束后特殊情况处理：汇算清缴期结束后，如果税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。若因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。例如，D企业在2024年度汇算清缴后，税务机关发现其有一笔暂估成本未取得发票，于2025年7月1日告知企业，企业应在2025年8月30日前补开、换开发票或提供相关资料，否则该笔暂估成本不能在2024年度税前扣除。

　　暂估入账对企业的影响及应对措施

　　对企业财务报表的影响：暂估入账可能会影响企业资产负债表中存货、应付账款等项目的金额，以及利润表中成本、费用的金额。如果暂估金额不准确，可能导致企业资产、负债和利润的计量出现偏差，影响财务报表使用者对企业财务状况和经营成果的判断。例如，若暂估的存货成本过高，会使资产负债表中的存货金额虚增，同时利润表中的主营业务成本也会虚增，导致利润减少。

　　对企业税务的影响：如果企业在规定时间内未能取得发票，暂估的成本、费用将不能在企业所得税税前扣除，企业需要进行纳税调整，补缴企业所得税，这将增加企业的税务成本。此外，如果企业故意通过不合理的暂估入账来调节利润、逃避纳税义务，还可能面临税务处罚。例如，E企业为了降低应纳税所得额，故意高估暂估成本，在汇算清缴时被税务机关发现，不仅需要补缴税款，还可能被处以罚款。

　　应对措施：企业应加强对发票的管理，及时催促供应商开具发票，建立发票跟踪台账，对发票的取得情况进行实时监控。同时，在进行暂估入账时，要尽量保证暂估金额的准确性，可参考同类业务的市场价格、合同约定价格等。对于因特殊原因确实无法取得发票的情况，要及时收集相关资料，证明支出的真实性，以降低税务风险。

　　总之，暂估入账是企业财务处理中的一个重要环节，企业必须严格按照会计准则和税务规定进行操作，确保财务信息的准确性和税务合规性。