残保金申报全攻略：哪些组织可免缴？一文读懂政策、计算与申报流程

每到残保金申报季，不少企业都会陷入困惑：自己是否需要申报？如何计算应缴金额？哪些行为可能触发风险？本文将围绕残疾人就业保障金（简称 “残保金”），从政策解读、计算方法、申报流程到常见问题，为您提供全方位解答，帮助企业合规履行义务，规避潜在风险。

一、明确范围：这些组织无需申报残保金

残疾人就业保障金是政府为保障残疾人权益、推动残疾人就业设立的专项基金，要求机关、团体、企事业单位、民办非企业单位等，需按规定比例安排残疾人就业。值得关注的是，以下两类主体无需申报残保金：

• 个体工商户：依据现行政策，个体工商户不属于残保金征收对象 ，无需进行申报。但需注意，若个体工商户后续发展为企业或其他组织形式，应及时关注申报要求。
• 特定小微企业：自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，在职职工总数 30 人（含）以下的企业，可免征残保金。此外，工商注册登记未满 3 年的企业，在剩余免税期限内也可享受免征政策。
  
• 申报提醒：残保金申报存在地域差异，部分地区按季度申报，部分地区按年度申报，且申报时间不一。企业可通过拨打 12366 纳税缴费服务热线，或咨询主管税务机关，避免错过申报期限。

二、深度解析：残保金政策、计算与账务处理

（一）核心政策与计算规则

根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税 [2015] 72 号）规定，用人单位安排残疾人就业比例不得低于本单位在职职工总数的 1.6%（具体比例由各省自定）。未达标的单位，需按以下公式计算缴纳残保金： \(\text{保障金年缴纳额} = （\text{上年用人单位在职职工人数} \times \text{残疾人就业比例} - \text{上年用人单位实际安排的残疾人就业人数}） \times \text{上年用人单位在职职工年平均工资}\)

关键数据解读：

• 在职职工人数：包括在编人员、签订 1 年以上劳动合同的人员；季节性用工需折算为年平均人数；劳务派遣用工计入派遣单位人数。
• 在职职工年平均工资：按用人单位上年工资总额除以职工人数计算。工资总额涵盖计时工资、奖金等全部税前工资，但不包括福利费、社保等项目。若工资超过当地社平工资 2 倍，按 2 倍计征。
• 实际安排残疾人就业人数：需同时满足签订 1 年以上劳动合同、工资不低于当地最低工资标准、足额缴纳社保三个条件，且需经残疾人就业服务机构审核确认。

（二）账务处理全流程

1.计提残保金：根据财政部规定，应缴纳的残保金计入 “管理费用” 科目。

借：管理费用 贷：应交税费—应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

2.缴纳残保金：完成申报后，通过银行账户缴纳款项。

借：应交税费—应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金 贷：银行存款

3.滞纳金处理：逾期未缴产生的滞纳金，计入 “营业外支出”。

借：营业外支出 贷：银行存款

4.减免与返还处理：

• 减免：符合条件（如小微企业免税、安置达标减免）的企业，可不计提或冲回已计提金额，直接冲减 “管理费用”。
• 返还：因超比例安置残疾人获得的奖励，按《企业会计准则》计入 “其他收益”（小企业计入 “营业外收入”）。

借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入

三、合规筹划：残疾人就业安置的正确打开方式

残保金的本质并非 “收费”，而是推动企业承担社会责任、促进残疾人就业。企业若希望降低残保金支出，可通过合规方式安置残疾人就业：

• 真实用工：避免 “挂证” 行为，确保残疾人实际在岗，工资、社保、岗位安排均符合规定，并及时向残联申报审核。
• 成本测算：结合企业规模、平均工资水平，测算雇佣残疾人的成本与残保金支出的平衡点。例如，对于人员多、工资高的企业，可通过安排辅助性岗位（如卫生清洁、网络客服）实现双赢。
• 政策利用：关注各地对残疾人就业的补贴政策，如岗位补贴、社保补贴等，进一步降低用工成本。

四、实操指南：电子税务局残保金申报流程

以电子税务局申报为例，残保金申报分为 “补录式申报” 与 “填表式申报” 两种模式：

（一）补录式申报

1. 进入界面：登录电子税务局，依次点击【我要办税】→【税费申报及缴纳】→【非税收入申报】→【残疾人就业保障金申报】，默认进入补录式申报。
2. 数据确认：“上年实际安排残疾人就业人数” 由残联提供，不可修改；“上年在职职工工资总额”“在职职工人数” 预取自企业所得税申报数据，可调整。
3. 提交申报：确认数据及减免金额后，点击【提交申报】。如需缴款，可通过 “税费缴纳” 功能完成，并开具完税证明。

（二）填表式申报

点击【我要填表】进入申报表，手动填写或修改相关数据，流程与补录式申报后续步骤一致。

五、答疑解惑：残保金常见五大问题

1. 企业在什么情况下无需缴纳残保金？安排残疾人就业比例达到当地规定标准（如 1.6%）；在职职工 30 人（含）以下企业、注册未满 3 年企业享受阶段性免征政策。
2. 哪些因素影响残保金缴纳金额？ 核心因素包括在职职工人数、年平均工资及实际安置残疾人数量，具体计算规则详见上文。
3. 总分公司如何享受残保金优惠？ 分公司在职职工 30 人（含）以下，可单独享受免征政策；总分机构需分别在所在地税局申报。
4. 未缴纳残保金有何后果？ 逾期未缴将加收日 5‰滞纳金，失信行为纳入信用记录，影响企业评优及负责人个人信用。
5. 长期亏损企业能否申请减免？ 因自然灾害、连续亏损等特殊原因，可提供证明材料向残联及财政部门申请减免或缓缴，审批通过后可执行。
   
6. 残保金申报不仅关乎企业合规经营，更是社会责任的体现。企业应充分了解政策，合理规划残疾人就业安置，避免因疏忽或违规导致经济损失与信用风险。如有疑问，建议及时咨询专业机构或税务部门，确保申报工作顺利完成。